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第八章收入费用与利润

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第八章 收入、费用和利润
收入的核算 费用的核算 利润的核算
1

第一节 收入的核算
一、收入概述 (一)收入含义
收入,是指企业在日常活动中形成的、会 导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利润的总流入。
包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、 使用费收入、租金收入、股利收入等,但不包 括为第三方或客户代收的款项。
2

二、收 入 核 算
(一)账户设置 企业对销售商品、提供劳务、让渡资产
使用权等业务的核算,应设置: “主营业务收入” “主营业务成本” “营业税金及附加” “其他业务收入” “其他业务成本” “销售费用”等
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(1)“主营业务收入” 账户,核算企业在销售商品、 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的 收入。 主营业务收入

销售退回、销售折让 期末结转本年利润

销售商品等实现的收入 提供劳务让渡资产使用权
实现的收入

?本账户应按主营业务的种类设置明细账,进 行明细核算。

?期末账户结转后应无余额

8

(2)“主营业务成本”账户,核算企业在销 售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常 活动而发生的实际成本

主营业务成本

结转已销产品的生产成本
对外提供工业性劳务的生产成本 本

销售退回的已销产品成本 期末转入“本年利润”的已销产品成

本账户应按主营业务的种类设置明细账,进行 明细核算。
期末账户结转后应无余额
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(3)“销售费用”账户,核算企业销售商品 过程中发生的费用。
销售费用 发生的各项销售及经营费用 期末转入“本年利润”的销售费

?本账户应按费用项目设置明细账,进行明细 核算。 ?期末账户结转后应无余额
10

(4)“营业税金及附加”账户,核算企业日 常活动应负担的税金及附加,包括营业税、

消费税、城市维护建设税、资源税、土地增 值税和教育费附加

营业税金及附加

应缴纳的税金和附加 加

期末转入“本年利润”的税金和附

期末账户结转后应无余额

11

(5)“其他业务收入”账户:核算企业除主 营业务活动以外的其他经营活动所实现的收 入。

借方

其他业务收入

贷方

期末转入“本年利润” 本期实现的其他业务收入 的数额

期末账户结转后应无余额
12

(6)“其他业务成本”:核算企业除主营业 务活动以外的其他经营活动所发生的成本。

借方

其他业务成 本

贷方

本期结转或发生的 期末转入“本年利润”的数额 其他业务成本

期末账户结转后应无余额
13

(三)一般商品销售业务的核算
【例1】向东方工厂销售A产品50台,每台售价4 800 元,发票注明A产品的价款240 000元,增值税税额 40 800元,全部款项收到一张商业汇票。

借:应收票据

280 800

贷:主营业务收入

240 000

应交税费——应交增值税

(销项税额)

40 800

20

【例2】赊销给机车厂A产品120台,发票注明 的价款576 000元,增值税税额97 920元。

借:应收账款

673 920

贷:主营业务收入

576 000

应交税费——应交增值税

(销项税额)

97 920

21

【例3】以现金支付销售产品的搬运费300元。

借:销售费用

300

贷:库存现金

300

【例4】结转本期已售产品的成本1 526 400元。

借:主营业务成本 1 526 400

贷:库存商品

1 526 400

22

【例5】计算并结转已售产品应缴纳的消费税 3 500元。

借:营业税金及附加

3 500

贷:应交税费——应交消费税 3 500

23

【例6】 甲公司为增值税一般纳税企业, 2007年3月1日销售A商品10 000件,每件商 品的标价为20元(不含增值税),每件商 品的实际成本为12元,A商品适用的增值 税率为17%;由于是成批销售,甲公司给 予购货方10%的商业折扣,并在销售合同 中规定折扣条件为2/10,1/20,N/30;A商品于 3月1日发出,购货方于3月9日付款。假定 计算现金折扣时不考虑增值税。
(假如对方是3月19日付款?3月底付款?)
27

(1)3月1日销售实现时:

借:应收账款

210 600

贷:主营业务收入 180 000

应交税费——应交增值税 30 600

(销项税额)

(2)结转成本

借:主营业务成本 120 000

贷:库存商品

120 000

28

(3)3月9日收到货款时: 借:银行存款
财务费用 贷:应收账款

207 000 3 600
210 600

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(五)销售折让的账务处理

销售折让是指企业因为销售的商品质量 不合格等原因而在价格上给予的减让。

企业给予买方的销售折让如果发生在销 售收入确认之前,其处理方法与商业折扣相


如果发生在销售收入确认之后,则应在 实际发生时冲减当期收入

按规定允许扣减当期增值税销项税额的,

应同时冲减“应交税费—应交增值税(销项

税额)”账户

30

【例7】 甲公司销售一批商品给乙公司,开出 的增值税发票注明 的售价为200 000,增值 税额为34 000元,该批商品的成本为150 000 元。货到乙公司后发现商品质量不合格,要 求在价格上给予5%的折让。甲公司同意并办 理了相关手续。
1、假定此前甲公司已确认了该批商品的销售 收入,销售款尚未收到,发生的销售折让允 许扣减当期增值税销项税额。
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(1)销售实现时:

借:应收账款——乙公司

234 000

贷:主营业务收入

200 000

应交税费——应交增值税

(销项税额) 34 000

(2)结转成本:

借:主营业务成本

150 000

贷:库存商品

150 000

32

(3)发生销售折让时: 借:主营业务收入 应交税费——应交增值税 (销项税额) 贷:应收账款——乙公司

10 000
1 700 11 700

(4)实际收到款项时:

借:银行存款

222 300

贷:应收账款——乙公司 222 300

33

【例8-1】中华公司2008年10月12日销售给A公司 商品500件,售价计50 000元,增值税8 500元, 款已收到存入银行。该批产品成本为 30 000元。

(1)确认收入

借:银行存款

58 500

贷:主营业务收入

50 000

应交税费——应交增值税

(销项税额) 8 500

(2)结转成本:

借:主营业务成本

30 000

贷:库存商品

30 000 36

【例8-2】 承上例,2008年11月20日该批商 品因质量原因被退回100件。产品已退回 入库,以银行存款支付退货款。

借:主营业务收入

10 000

应交税费—应交增值税

(销项税额) 1 700

贷:银行存款

11 700

借:库存商品

6 000

贷:主营业务成本

6 000

37

【例9】甲公司与乙公司签订协议,采用预收 款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实 际成本为600 000元。协议约定该批商品销售 价格为800 000元,增值税额为136 000元; 乙公司应在签订协议时预付60%的货款(按销 售价格计算),剩余货款于2月之后支付。
甲公司的会计处理如下:
39

(1)收到60%货款时:

借:银行存款

480 000

贷:预收账款——乙公司

480 000

(2)发出商品及收到剩余货款时:

借:预收账款 ——乙公司 936 000

贷:主营业务收入

800 000

应交税费——应交增值税

(销项税额)136 000

借:银行存款

456 000

贷:预收账款

456 000
40

或:

借:预收账款 ——乙公司 480 000

银行存款

456 000

贷:主营业务收入

800 000

应交税费——应交增值税

(销项税额) 136 000

(3)结转商品成本

借:主营业务成本

600 000

贷:库存商品

600 000

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【例10】销售一批原材料,价款28 000元,增 值税4 760元,款项收存银行。该批材料成本 16000元。

(1)销售实现时:

借:银行存款

32 760

贷:其他业务收入

28 000

应交税费——应交增值税

(销项税额)

4 760

(2)结转销售材料的成本16 000元。

借:其他业务成本 16 000

贷:原材料

16 000

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第二节 成本与费用

一、费用的概念及其组成内容
(一)费用的概念
费用是指企业在日常活动中发生的、会 导致所有者权益减少的、与向所有者分配利 润无关的经济利益的总流出。

产品

生产

耗费

资 产

产品 销售

费 用

劳务

提供

导致 所有 者权 益减 少
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二、费用的分类 (一)费用按经济内容分类

外购材料

外购燃料

外购动力



工资

福利费



折旧费

利息支出

※税金

其他支出

※ 指应计入成本对象的税金, 但不包括增值税税金。

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(二)费用按经济用途分类

生产

直接费用

直接材料 直接人工

直接 计入

计入



费用

间接费用

制造费用

分配 计入

产品 生产 成本



销售费用

期间 费用

管理费用 财务费用

直接计入 当期费用

费 销售后
用 结转

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生产成本项目内容及计入产品成本的程序

生产成本项目内容

计入成本的程序

直接材料 直接人工

直接计入产 品生产成本

制造费用

间接(分配)计入 产品生产成本

生产成本--×产品 ××× ×××
制造费用
*时 月末 发生数 分配数
52

【例1】兴海公司本月发出材料:生产A产品 耗用45 000元,生产B产品耗用38 000元, 车间一般性消耗3 000元。

借:生产成本——A产品 45 000

生产成本——B产品 38 000

制造费用

3 000

贷:原材料

86 000

※ 车间一般性消耗指设备修理等使用的材料。

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2、直接人工的核算

【例2】兴海公司本月应付各类人员的工资数额为: 生产A产品工人工资15 000元,生产B产品工人工 资12 000元;生产车间管理人员和技术人员工资
5 000元。

借:生产成本——A产品 15 000

生产成本——B产品 12 000

制造费用

5 000

贷:应付职工薪酬

32 000

※ 将计算出来的应付工资按其一定的用途计入 有关成本费用的过程称为工资的分配。

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生产 车间

生产工人工资 车间管理人员等工资

“生产成本” “制造费用”

【例3】兴海公司用现金32 000元向员 工发放工资。

借:应付职工薪酬

32 000

贷:库存现金

32 000

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【例4】兴海公司按各类人员工资数额的14%计算提

取本月福利费:按生产A产品工人工资总额提取福

利费2 100元,按照生产B产品工人工资总额提取福 利费1 680元;按照生产车间管理人员等的工资总额 提取福利费700元。

借:生产成本——A产品 2 100

生产成本——B产品 1 680

制造费用

700

贷:应付职工薪酬

4 480

※ 提取福利费的计算过程,如按生产A产品工人工

资总额提取福利费为:15 000 元×14%=2 100元。

57

3、制造费用的核算
制造费用是与产品生产的管理有着 直接关系,在发生后不能够直接计入产 品生产成本的费用。包括车间管理人员 的工资、福利费、设备使用费等。

【例5】月末,兴海公司计提本月生产车间 固定资产折旧3 000元。

借:制造费用

3 000

贷:累计折旧

3 000

58

【例6】 兴海公司用银行存款支付本月 生产车间水电费1320元。

借:制造费用

1 320

贷:银行存款

1 320

【例7】兴海公司生产车间用办公用品 150元,用现金付讫。

借:制造费用

150

贷:库存现金

150

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【例8】兴海公司生产车间本月应摊销上年 已预付的报刊订阅费80元。

借:制造费用

330

贷:预付账款

330

※ 上年预付报刊订阅费时,借记“预付账款”账户,

贷记“银行存款”账户,现在为分摊,因而记入“预 付账款”账户贷方。

60

制造费用
①3000 ②5000 ④700 ⑤3000 ⑥1320 ⑦150 ⑧330
13500
61

【例10】 续例1至例9,兴海公司将本月发 生的制造费用13 500元以生产工人工资为标准 分配计入A、B两种产品的生产成本。

分配率=制造费用总额÷生产工人工资总额 本例:13 500÷(15 000+12 000)=0.5

各种产品应分配制造费用=该产品生产工人 工资总额×分配率

A产品应分配制造费用=15 000×0.5=7 500

B产品应分配制造费用=12 000×0.5=6

000

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编制的分录为:

借:生产成本——A产品 7 500

借:生产成本——B产品 6 000

贷:制造费用

13 500

※ 以上三项生产费用虽然具有费用性质,但
这种费用与“收入-费用=利润”等式中的费用 有所不同:它是一种尚未与收入产生直接联系的 费用。这些费用发生后,应先计入企业产品成本, 作为流动资产而存在。

只有当产品被销售以后,被销售那部分产
品的成本才能按要求转为当期费用,并与相关的 收入进行配比。
63

(三)完工产品成本的结转
◆是指对已经办理验收入库手续的完工产
品生产成本的结转:将这部分成本从“生产成 本”账户转入反映产成品的“库存商品”账户。

生产成本

×××

×××

库存商品 ×××

(发生的三 种费用)

(完工产品成本的结转)

月末余额: (在产品 成本)

64

【例11】兴海公司将本月生产完工的A产 品100件、B产品50件验收入库。生产成本 分别为69 600元和45 000元(A、B没有期 初在产品,A产品本期投产全部完工,B产 品期末在产品为12680元)。 借:库存商品——A产品 69 600
——B产品 45 000 贷:生产成本——A产品 69 600
——B产品 45 000
65

生产成本——A产品

期初余额:0
①45000 ②15000 ④2100 ⑩7500

69600

期末余额:0

66

思考一下 B完工产品的成本为什么为
45000元?
67

(二)期间费用的核算方法 1、账户设置
销售费用

销售费用 管理费用 财务费用

管理费用 财务费用

本年利润
×××

71

2、核算举例

【例12】兴海公司用银行存款支付产品保险 费5 000元。

借:销售费用—保险费 5 000

贷:银行存款

5 000

【例13】兴海公司用银行存款支付产品广告 费3 000元。

借:销售费用—广告费 3 000

贷:银行存款

3 000

72

【例14】兴海公司用现金支付应由本公司 负担的销售A产品的运输费600元。

借:销售费用—运输费 600

贷:库存现金

600

【例15】兴海公司本月分配专设销售机构

的职工工资4 000元。

借:销售费用 —工资 4 000

贷:应付职工薪酬

4 000

73

【例16】兴海公司本月按专设销售机构职 工工资的总额提取职工福利费560元。

借:销售费用 —职工福利 560

贷:应付职工薪酬

560

【例17】海公司计算出专设销售机构使用 房屋应提取的折旧540元。

借:销售费用 —折旧费

540

贷:累计折旧

540

74

【例18】月末,兴海公司将“销售费用” 账户余额转入“本年利润”账户。

借:本年利润

13 700

贷:销售费用

13 700

75

销售费用

⑿5000 ⒀3000 ⒁600 ⒂4000 ⒃560 ⒄540

13700

76

【例19】兴海公司用银行存款支付业务培训 费8 000元。

借:管理费用—培训费 8 000

贷:银行存款

8 000

【例20】兴海公司用银行存款支付业务水电 费5 600元。

借:管理费用—水电费 5 600

贷:银行存款

5 600

77

【例21】兴海公司用银行存款支付资产评 估中介机构费9 000元。

借:管理费用—聘请中介机构费 9 000

贷:银行存款

9 000

【例22】兴海公司用现金支付业务招待费 600元。

借:管理费用—业务招待费 600

贷:库存现金

600

78

【例23】兴海公司本月计提企业管理部 门使用的固定资产折旧费6 000元。

借:管理费用—折旧费 6 000

贷:累计折旧

6 000

【例24】兴海公司本月分配企业管理人 员工资12 000元,提取职工福利费1 680 元。

借:管理费用—工资及福利费 13 680

贷:应付职工薪酬

13 680

79

【例25】续例19至例24。月末,兴海公司 将“管理费用”账户余额转入“本年利润” 账户。

借:本年利润

42 880

贷:管理费用

42 880

80

【例26】兴海公司用银行存款支付应由本 月负担的借款利息1 500元。

借:财务费用

1 500

贷:银行存款

1 500

【例27】兴海公司用银行存款支付在银行 办理业务的手续费500元。

借:财务费用

500

贷:银行存款

500

81

【例28】兴海公司在销售产品过程中客户 享受现金折扣1 500元,冲销应收账款。

借:财务费用

4 500

贷:应收账款

4 500

【例29】兴海公司接银行通知,本季度公 司在银行的存款利息为1 200元。已划入 公司的银行存款户。

借:银行存款

1 200

贷:财务费用

1 200

82

【例30】兴海公司获得供应商给予的现 金折扣2 000元。

借:应付账款

2 000

贷:财务费用

2 000

◆企业收到的现金折扣应冲减财务费

用。如果原来的应付账款已全额入账,

应冲减“应付账款”账户的记录。

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【例31】续例26至例30。月末,兴海公 司将“财务费用”账户余额转入“本年 利润”账户。

借:本年利润

3 300

※ 贷:财务费用

3 300

※ 1 500+500+4 500-1 200-2 000

=3 300(元)

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第三节 利润的核算
一、利润的概念 ◆利润是指企业在一定会计期间实现的经
营成果。包括收入减去费用后的净额、直接 计入当期利润的利得和损失等。 二、利润的构成
在利润表中,利润分为营业利润、利润总 额和净利润三个层次。
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(一)营业利润 ◆是指企业一定期间经营活动取得的
利润。可采用下列公式计算: 营业利润=营业收入-营业成本-营业
税费-期间费用-资产减值损失±公允价值 变动净损益±投资净损益
其中,期间费用是指企业在经营活动 过程中发生的销售费用、管理费用和财 务费用。
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(二)利润总额 ◆是指企业一定期间的营业利润与营业
外收支净额的合计总额,即所得税前利润 总额。可采用下列公式计算:
利润总额=营业利润+营业外收入-营 业外支出 (三)净利润
◆是指企业一定期间的利润总额减去所 得税费用后的净额,即:
净利润=利润总额-所得税费用
87

(2)核算

【例1】某企业将固定资产报废清理的净收益5 000转 入营业外收入。

借:固定资产清理

5 000

贷:营业外收入

5 000

【例2】职工王某违规操作,罚款200元,款未收。

借:其他应收款——王某

200

贷:营业外收入

200

90

(2)核算

【例3】企业将已经发生的原材料意外灾害270 000元转作营业外支出。

借:营业外支出

270 000

贷:待处理财产损溢

270 000

【例4】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000 元。

借:营业外支出

30 000

贷:银行存款

30 000

93

【例5】某公司将拥有的一项非专利技术出售,取 得价款900 000元,应交的营业税为45 000元。 该非专利技术的账面余额为 1 000 000元,累计 摊销额为100 000元,未计提减值准备。

借:银行存款

900 000

累计摊销

100 000

营业外支出

45 000

贷:无形资产

1 000 000

应交税费——应交营业税 45 000

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(五)所得税

费用类账户

【例6】兴海公司本年实现的利润总额为550 000元, 所得税税率为25%,计算出应交所得税为137500元, 暂未交纳。

借:所得税费用

137 500

贷:应交税费——应交所得税 137 500

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三、 利润的结转
1.基本含义 ◆会计期末,企业应将收入类账户的贷方 余额转入“本年利润”账户的贷方,将费用 类账户的借方余额转入“本年利润”账户的 借方。
2.方法:账结法和表结法 3.账户设置(见下图)
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借方

本年利润

贷方

1、主营业务成本
2、营业税金及附加 3、其他业务成本
4、销售费用
5、管理费用 6、财务费用 7、投资净损失 8、营业外支出 9、所得税费用
10、资产减值损失
转入“利润分配”账 户贷方的净利润

1、主营业务收入 2、其他业务收入
3、营业外收入 4、投资收益 5、公允价值变动损益

转入“利润分配”账户借方

的净亏损

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?4、核算举例 【例7】年末,假设企业有关收入和费用账户的余额如下:

帐户名称
主营业务收入 其他业务收入
投资收益 营业外收入 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本
销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出

借方余额
1 393 616 8 520 30 200 60 000 40 420 15 000 2 000
1 549 756

贷方余额
2 130 000 50 000 100 000 7 300

2 287 300

98

(1)将收入账户的贷方余额转入“本年利润” 账户

借:主营业务收入

2 130 000

其他业务收入

50 000

投资收益

100 000

营业外收入

7 300

贷:本年利润

2 287 300

99

(2)月末,将费用账户的借方余额转入“本年利润” 账户

借:本年利润

1 549 756

贷:主营业务成本 1 393 616

营业税金及附加

8 520

其他业务成本

30 200

销售费用

60 000

管理费用

40 420

财务费用

15 000

营业外支出

2 000

100

以上两个会计分录,将本月所有收入与费用都结 转到“本年利润”账户。将“本年利润”账户的贷方发 生额减去借方发生额后的差额就是利润总额。

(3)承前例,假设根据本月实现的利润总额的25%计算所 得税。

应交所得税=737 544×25%= 184 386(元)

借:所得税费用

184 386

贷:应交税费—应交所得税

184 386

(4)将“所得税”账户的借方余额转入“本年利润”账 户。

借:本年利润 184 386

贷:所得税费用 184 386

本期净利润=737 544-184 386 = 553 158
101

四、利润的分配
1.利润分配的含义 ◆企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批
准,对企业可供分配利润指定其特定用途,或分配 给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金 和分配给投资者等。
可供分配的利润 =年初未分配利润 + 本年实现的净利润
106

4、利润分配的核算
(1)年度终了,应将收入和费用相抵后结出的 本年实现的净利润,由“本年利润”科目转 入“利润分配”。 如果当年盈利: 借:本年利润 贷:利润分配——未分配利润 如果当年亏损: 借:利润分配——未分配利润 贷:本年利润 结转后“本年利润”账户在年末应当无余额。
109

(2)提取法定盈余公积 借:利润分配——提取盈余公积
贷:盈余公积——法定盈余公积 用盈余公积补亏时: 借:盈余公积
贷:利润分配——其他转入
110

(3)向投资者分配利润 A、应付股东股利,指企业按利润分配方案 分配给股东的现金股利股票股利。
借:利润分配——应付优先股股利 ——普通股股利
贷:应付股利(现金股利) 股本(股票股利)
B、提取任意盈余公积 借:利润分配——提取任意盈余公积 贷:盈余公积——任意盈余公积
111

(4)结转利润分配下的各明细账户余额 企业在年度终了实施利润分配并作相应
的会计处理后,应将“利润分配”账户下的 各有关明细账户的余额转入“利润分配—— 未分配利润”账户,这样结转后,除“利润 分配——未分配利润”明细账户外,”利润 分配“账户的其他明细账户在年末应当无余 额。
112

借:利润分配——未分配利润 贷:利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付优先股股利 ——应付普通股股利
借:利润分配——其他转入 贷:利润分配—未分配利润
113

5.核算举例

【例9】华联公司2007年度实现净利润980万元, 按净利润的10%提取法定盈余公积,按净利润的15% 提取任意盈余公积,向股东分派现金股利350万元, 同时分派每股面值1元的股票股利250万股。

(1)提取盈余公积

借:利润分配—提取法定盈余公积 980 000

—提取任意盈余公积 1 470 000

贷:盈余公积—法定盈余公积

980 000

—提取任意盈余公积 1 470 000

114

(2)分配现金股利

借:利润分配——应付现金股利 3 500 000

贷:应付股利

3 500 000

(3)分配股票股利,已办妥增资手续。

借:利润分配——转作股本的股利 2500 000

贷:股本

2500 000

115

(4)结转“利润分配”其他明细科目余额

借:利润分配—未分配利润 8 450 000

贷:利润分配

—提取法定盈余公积

980 000

—提取任意盈余公积 1 470 000

—应付现金股利

3 500 000

—转作股本的股利 2 500 000

116

预祝同学们取得好成绩!
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